В 2018 года на забалансовых счетах учитывайте объекты, которые не закреплены на праве оперативного управления, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности. При введении учета необходимо руководствоваться не только Инструкцией № 157н в редакции от 8 мая 2018 г., но и федеральными стандартами.
Рассмотрим, как применять в учете госучреждений забалансовые счета. Смотрите особенности учета на забалансовых счетах учреждений и проводки. Для удобства вы можете скачать .
Забалансовые счета бухгалтерского учета учреждений
Операции на забалансе проводят по правилу:
- по дебету - приход,
- по кредиту - расход.
На заметку
Инвентаризацию на забалансовых счетах проводите в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе
Последние изменения в забалансовых счетах
С начала 2018 года в учете на забалансовых счетах ввели четыре важных изменения.
- Расширили список объектов, которые нужно учитывать на счете 01.
- Уточнили счет 21. На нем теперь нужно отражать списанные основные средства стоимостью до 10 тыс. руб.
- Дополнили, что на счетах 25 и 26 учитывают имущество, которое передали в операционную аренду.
- Ввели новый счет 29. Он предназначен для расчетов по субсидиям на покупку жилья.
Учет арендованного имущества на забалансовом счете
В течение срока действия договора аренды права на имущество, которое передали, остаются у арендодателя. Он продолжает учитывать его на балансе. Исключение – по договору арендатор выкупает имущество.
Важно запомнить!
С 1 января 2018 г. для учета объектов, полученных в аренду, забалансовый счет 01 не применяйте
В бухучете передачу в аренду имущества, в том числе непроизведенных активов, отразите как внутреннее перемещение между аналитическими счетами счета 100 00.
Дополнительно имущество, которое сдаете в аренду, отразите на забалансе – по стоимости, которая указана в первичном учетном документе (акте приема-передачи):
- на счете 25 отразите имущество, которое передали в операционную аренду,
- на счете 26 – имущество, которое передали в операционную аренду по договору безвозмездного пользования.
Как отразить в бухучете
Передачу имущества в аренду отразите проводками:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 101 ХХ 310
- переданы в аренду основные средства;
Дт 0 103 ХХ 330 Кт 0 103 ХХ 330
- переданы в аренду непроизведенные активы;
Увеличение забалансового счета 25 (26)
- отражено за балансом имущество, которое сдали в аренду.
Доходы от сдачи имущества в операционную аренду относите на подстатью КОСГУ 121, а в бухучете - на счете 205 21.
Дт 2 205 21 560 Кт 2 401 40 121
- начислен предстоящий доход по договоруаренды (в сумме платежей за весь срокаренды);
Дт 2 401 40 121 Кт 2 401 10 121
- учтены в составе текущих доходов арендные платежи (в сумме арендной платы – ежемесячно или по графику платежей).
Учет спецодежды на забалансовом счете
Трудовой кодекс обязывает работодателей обеспечить работников спецодеждой, которые работают:
- с вредными и опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- с загрязнениями.
При передаче спецодежды сотрудникам в личное пользование для служебных целей учтите ее на счете 27. Сделайте это на основании требовании-накладной () или ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (). Одежду учитывайте по балансовой стоимости весь период, пока сотрудник их использует. Дополнительно на каждого сотрудника, который получил СИЗ, заполните карточку (книгу) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).
Учет на счете 27 ведите методом простой записи. Ставите спецодежду на учет – отразите увеличение по счету, списываете – уменьшение. Аналитический учет по счету – в карточке количественно-суммового учета () в разрезе пользователей СИЗ, мест нахождения, вида, количества и стоимости.
Чтобы списать спецодежду с забаланса, нужен акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Его составляет специально созданная комиссия в двух экземплярах (для бухгалтерии и для сотрудника). В нем указывают причину, почему списали СИЗ. Например, истек срок носки или физический износ.
Забалансовый счет 21 в бюджетном учете
Используйте счет 21, чтобы отразить основные средства стоимостью до 10 тыс. руб., списанные с баланса. Исключение - недвижимость и объекты библиотечного фонда.
Порядок учета имущества на счете 21 установите в учетной политике. Например, пропишите, в какой оценке учреждение будет учитывать объекты:
- в условной оценке– 1 руб. за один объект;
- по балансовой стоимости основного средства, которое ввели в эксплуатацию.
Аналитический учет ведите в Карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041). Инвентарную карточку () на основные средства до 10 тыс. руб. не открывайте.
Объекты со счета списывайте по решению комиссии на основании акта приема-передачи либо акта о списании.
Как учитывать материальные ценности на хранении
На счете 02 отражайте объекты, которые не соответствуют критериям актива. К ним относятся:
1. Материальные ценности:
- принятые на хранение или в переработку. Например, имущество пациентов больницы, стройматериалы заказчика у учреждения-подрядчика;
- изъятые в возмещение ущерба, задержанные таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения.
2. Имущество:
- полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество – до момента обращения в собственность государства или передачи собственнику;
- которое списали с баланса, до демонтажа или ликвидации.
Материальные ценности поставьте на учет на основании первичного документа, который подтверждает их получение. Например, акта приема-передачи, договора. Стоимость объектов определите из полученных документов. Если оформили акт в одностороннем порядке, то материальные ценности учтите в условной оценке: один объект – 1 рубль.
Учет ведите в Карточке количественно-суммового учета в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам, местам хранения.
Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н 1 . На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.
Общие положения по ведению учета
На забалансовых счетах учреждения учитываются (п. 332 Инструкции № 157н):
- ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);
- материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н 2 предусмотрен вне балансовых счетов:
а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);
д) переходящие награды, призы, кубки;
е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
и) экспериментальные устройства, иные ценности;
к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;
– расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по а выбытие (уменьшение) – по счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н).
Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.
Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.
Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты материальных ценностей, отражается в разд. 3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ф. 0503768, в Пояснительной записке ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости имущества, учитываемого на забалансовых счетах:
- – на начало и конец года;
- – поступившего и выбывшего в отчетном году.
Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.
Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»
Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01. Правила учета имущества по данному счету прописаны в п. 332 Инструкции № 157н.
Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рас-смотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.
Учреждение культуры взяло в аренду костюмы праздничного мероприятия. По одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.
В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:
Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная ф. 0315006.
Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).
Счет 03 «Бланки строгой отчетности»
Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н 3 , в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:
а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;
б) мест хранения.
Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.
Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.
Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.
Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности.
На А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.
Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:
Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»
В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).
Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.
Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.
Рассмотрим вышесказанное на примере.
Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011. По приказу учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным.
В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:
Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул перечисленные ему ранее в качестве аванса по оборудования. В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:
Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.
Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).
В соответствии с п. 110 Инструкции № 157н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяется счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущества». Является ли сумма задолженности учащихся и студентов недостачей, ущербом, нанесенным имуществу учреждения? В экономических словарях недостачей называют неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Сумма задолженности может быть выявлена не только во время проведения контрольных мероприятий. Однако невозвращение материальных ценностей учащимися и студентами фактически является недостачей. В связи с этим возникает ряд вопросов:
- Нужно ли отражать задолженность учащихся и студентов одновременно на счетах 0 209 00 000 и 06?
- Предполагает ли Инструкция № 157н применение счета 06 только в случае, если материальные ценности, которые были переданы студентам, учащимся, в бухгалтерском учете отражаются в условной оценке и учитываются за балансом учреждения?
По нашему мнению, порядок отражения в учете задолженности учащихся и студентов по невозвращенным материальным ценностям следует прописать в учетной политике. Например, таким образом: задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности отражается в стоимостном размере на забалансовом счете 06. Далее в течение трех месяцев учреждение должно принять все возможные меры для возврата данных материальных ценностей. Если по истечении этого времени задолженность не будет погашена студентом, учащимся, ее следует отразить также на счете 0 209 00 000.
Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
Переходящие призы, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).
Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.
Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.
Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены занявшим первое, второе и третье места.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
|
Отражены расходы по приобретению ценных подарков |
|||
|
Одновременно стоимость подарков отражена за балансом |
|||
|
Произведена оплата материальных ценностей, приобретаемых для дарения |
|||
|
Списаны с забалансового счета подарки, врученные спортсменам, занявшим призовые места |
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.
Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта выполненных работ, подтверждающего их замену. Заметим, что каждая автомобильная шина имеет нормативный пробег, при достижении которого она должна быть списана. Также шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств. Согласно п. 5.1 данного документа к таким случаям относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм).
Относительно срока службы аккумулятора Правила установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.05.2010 № 361, гласят: нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным:
– четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40 тыс. км включительно;
– трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40 тыс. км.
По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может быть заменена на новую.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).
Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств. На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб., стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб., стоимость аккумулятора – 3 500 руб. Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф. 0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб., по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете операции по учету запасных частей будут отражены следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
|
За автомобилем ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) закреплены следующие запасные части: |
|||
|
аккумулятор |
|||
|
комплект летних шин |
|||
|
комплект зимних шин |
|||
|
Списаны с учета летние шины по причине невозможности их дальнейшей эксплуатации |
|||
|
Принят к учету комплект летней резины, приобретенной на автомобиль ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) |
|||
|
Произведена оплата шин поставщику |
|||
|
При наступлении летнего сезона выданы шины в пользование на основании требования-накладной |
|||
|
Одновременно отражен на забалансовом учете выданный в эксплуатацию комплект новой летней резины |
Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств»
Согласно п. 351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 353 Инструкции № 157н).
В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № ФЗ «О работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями. В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ.
Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников. Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.
Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч. 5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ «О на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» до дня размещения утвержденного положения о закупке.
Или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока. В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения. Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента с победителем. Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, гарантия, задаток, иные обеспечения) (п. 351 Инструкции № 157н).
Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).
Счет 21 «Основные средства стоимостью
до 3000 рублей включительно в эксплуатации»
Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).
Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.
Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб.
Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества. В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:
Предположим, что, проработав какое-то время, чайник сгорел и вышел из эксплуатации. На основании Акта о списании чайник будет списан. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена по кредиту счета 21.
_____________________________________
- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), ор-ганов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтер-ского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».
размер шрифта
ПРИКАЗ Минфина РФ от 10-02-2006 25н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ (2019) Актуально в 2018 году
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
236. На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.
Получателям средств бюджетов разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовые счета.
01 "Арендованные основные средства"
11 "Государственные и муниципальные гарантии"
На этом счете учитываются суммы предоставленных государственных и муниципальных гарантий.
Карточке учета средств и расчетов.
12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"
18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения"
19 "Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет"
Счет предназначен для учета органами, организующими исполнение бюджетов, невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета, но подлежащие уточнению в следующем финансовом году.
Аналитический учет по счету ведется в Ведомости учета невыясненных поступлений. Дата уточнения невыясненных поступлений отражается в графе 13 "Причина, по которой документ отнесен к невыясненным поступлениям (списан)".
"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1
В процессе своей деятельности казенные учреждения принимают обязательства, совершают операции, связанные с приемом, использованием, выбытием имущества и других активов, которые не принадлежат ему. Учет таких операций отражается на забалансовых счетах. В данной статье мы рассмотрим сущность, классификацию забалансовых счетов, способы их отражения в бухгалтерском учете, а также корректировки и дополнения по некоторым счетам, применяемые с 2013 г.
В соответствии с Инструкцией N 157н <1> на забалансовых счетах учреждения учитываются:
- ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.);
- основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
- периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
- бланки строгой отчетности;
- имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки;
- материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
- специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
- экспериментальные устройства, иные ценности;
- расчеты и обязательства, ожидающие исполнения;
- дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.
В целях обеспечения управленческого учета учреждения могут вводить дополнительные забалансовые счета, субсчета. Казенные учреждения в рамках формирования учетной политики должны предусмотреть, в какой оценке осуществлять учет тех или иных активов: в условной или по стоимости приобретения, поступления.
Данные, сформированные на забалансовых счетах, используются при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Инструкции N 191н <2> в составе Баланса (ф. 0503130) формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.
<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Это означает, что при принятии к учету имущества и обязательств они отражаются по дебету забалансового счета в принятой учетной политикой оценке, а при их выбытии - списываются с кредита того же счета. Двойная система бухгалтерского учета в данном случае не применяется.
Активы и обязательства, числящиеся на забалансовых счетах, должны инвентаризироваться в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Казенные учреждения при проведении инвентаризации активов на забалансовых счетах должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Инструкцией N 162н <3> утверждено 26 забалансовых счетов, каждый из которых предназначен для учета определенных материальных ценностей, а также иных активов и обязательств.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Руководствуясь положениями Инструкции N 157н и Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н <4>, в соответствии с классификацией забалансовых счетов проведем детальный анализ, определяющий сущность, назначение и порядок отражения в бухгалтерском учете каждого из счетов:
| Общая характеристика забалансовых счетов | Аналитический учет |
| 01 "Имущество, полученное в пользование" | |
| Предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 333 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. на счете 01 учитываются: - земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости); - недвижимое имущество в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах балансового счета 401 20 000 "Расходы текущего финансового года". (ф. 0306030) или др. документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования. Обратите внимание: земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) принимаются к забалансовому учету на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости. основных средств (ф. 0306032) путем изменения хранения. 3. Передача имущества субарендатору или иному пользователю - на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о (ф. 0306030). Одновременно стоимость переданного имущества отражается на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание - на основании Акта о приеме - передаче объекта основных средств (кроме приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или другого документа, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов |
| 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" | |
| принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.). 1. Поступление - принимаются к учету по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), при одностороннем оформлении - в условной оценке "один объект - один рубль". 2. Внутреннее перемещение - на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования- накладной (ф. 0315006), других оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. принятой к учету | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения) |
| 03 "Бланки строгой отчетности | |
| Предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности. 1. Поступление - принимаются в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке "один бланк - один рубль", а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, - по стоимости приобретения бланков. 2. Внутренне перемещение - на основании оправдательных первичных документов при изменении материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание - отражается по стоимости, ранее принятой к учету. Израсходованные, испорченные и недостающие бланки строгой отчетности списываются на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Выбытие бланков строгой отчетности при их передаче другим учреждениям производится на основании Акта приема-передачи бланков строгой отчетности | Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045): в ней указываются виды, серии и номера бланков, даты их получения (выдачи), цена, количество и подписи лиц, их получивших |
| 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" | |
| Предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. 1. Принятие к учету - при признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию. 2. Списание - отражается при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений | Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности. Учет организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов |
| 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" | |
| Предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженных учреждениям- грузополучателям в рамках централизованной закупки. 1. Поступление - принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение. 2. Списание - на основании Извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей | Книга учета материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению- грузополучателю и виду материальных ценностей |
| 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" |
|
| Предназначен для учета задолженности учащихся и (или) студентов за не возвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество. 1. Принятие к учету - при возникновении задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. 2. Списание - при погашении задолженности учащимися и студентами | Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому учащемуся и студенту и виду материальных ценностей |
| 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" | |
| Предназначен для учета переходящих призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. 1. Поступление - переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке "один предмет - один рубль". Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. 2. Списание - по мере вручения или дарения | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества |
| 08 "Путевки неоплаченные" | |
| Предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Они подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. 1. Поступление - на основании первичных документов по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке "один рубль за одну путевку". 2. Списание - после представления работником отрывного талона к путевке, подтверждающего его лечение | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (или условной оценке) |
| 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" | |
| Предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения. 1. Поступление - в момент выбытия запасных частей с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. 2. Списание - осуществляется на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части | Карточка количественно- суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. В карточке указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта |
| 10 "Обеспечение исполнения обязательств" | |
| Предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученных учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). 1. Принятие к учету - на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. 2. Списание - при исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество | Многографная карточка (ф. 0504054) в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения |
| 11 "Государственные и муниципальные гарантии" | |
| Предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий | Карточка учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии по видам гарантий и их сумме |
| 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" |
|
| Предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для конструкторских работ, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ по конкретной теме заказчика. 1. Поступление - на основании Требования- накладной (ф. 0315006), подтверждающего его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком. 2. Списание - отражается по стоимости, ранее принятой к учету: по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования); при принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем научно- исследовательских, опытно-конструкторских работ, материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству |
| 13 "Экспериментальные устройства | |
| Предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских (опытно- конструкторских) работ, до момента проведения демонтажа этих устройств. 1. Поступление - по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно- конструкторским) работам. 2. Списание - после проведения демонтажа экспериментальных устройств. Возможные к использованию учреждением материальные ценности отражаются на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов по рыночной стоимости на дату принятия к балансовому учету | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
| 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения" | |
| Предназначен для учета полученных и неоплаченных документов финансовым органом | Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов бюджетов по каждому документу |
| 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения" |
|
| Предназначен для учета органом, осуществляющим кассовое обслуживание, и учреждением предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, судебным исполнительным листам, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок, из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения | Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу |
| 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" |
|
| Предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов | Карточка учета средств и расчетов |
| 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" | |
| Предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства по учету средств, от приносящей доход деятельности. А также для учета учреждением, получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус | Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
| 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" | |
| Предназначен для учета денежных средств, выбывших с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств, а также восстановление указанных выплат. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус | Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
| 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" | |
| Предназначен для учета администраторами невыясненных поступлений, финансовыми органами сумм невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Списание - осуществляется на основании показателей невыясненных поступлений при их уточнении | Ведомость учета невыясненных поступлений с указанием даты зачисления невыясненных поступлений и даты их уточнений |
| 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" | |
| Предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (далее - задолженность учреждения, не востребованная кредиторами). 1. Принятие к учету. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 371 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. задолженность принимается к учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. (инвентаризационной комиссии) учреждения, для казенных учреждений - главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств | Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансовом учете, ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты |
| 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" |
|
| Предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление - производится одновременно с передачей объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учета. Принимаются к учету в условной оценке "один рубль за один объект" или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения). 2. Внутреннее перемещение - отражается счету на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества в возмездное или безвозмездное пользование - отражается путем изменения материально ответственного лица. Одновременно стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание - в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении. Списание осуществляется на основании Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики |
| 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" | |
| Предназначен для учета учреждением полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения им Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) - при наличии разрешения учреждения его создавшего. 1. Поступление - на основании сопроводительных документов поставщика. 2. Списание - после получения от заказчика Извещения с прилагаемыми документами | Учет ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Может вестись в Карточке количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
| 23 "Периодические издания для пользования" | |
| Предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. 1. Поступление - приобретенные учреждением периодические издания, предназначенные для комплектования библиотечного фонда, учитываются в условной оценке "один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - один рубль". 2. Списание - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), Актом приема-передачи, иным актом | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
| 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" | |
| учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление - отражается на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по указанной в них стоимости. 2. Списание - по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества |
| 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" | |
| Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление - отражается на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте. 2. Списание - при возврате имущества его арендатором (субарендатором) на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), а также при его списании на средств (ф. 0306004) | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества |
| 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" | |
| Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление - на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте. 2. Списание - при возврате имущества пользователем на основании акта приема- передачи, а также при его списании - на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) | Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества |
М.Мишанина
Редактор журнала
"Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе - "Материальные ценности на хранении". О нем и поговорим в статье.
Для чего нужен забалансовый счет 02?
Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н . Это:
- материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
- материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
- материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
- материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
- материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
- имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.
Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н , открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).
Выявление "неактивов" в бухгалтерском учете
Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" , утвержденного ).
Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" , утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Основные средства" , доведенных ).
Пункт 8 Стандарта "Основные средства" применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н . То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать "неактивы".
Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.
Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1) , так и в течение года - по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).
Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"
В связи с введением Стандартов "Основные средства", "Концептуальные основы" были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).
______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" .
Статья подготовлена